Uno dei punti critici che spesso suscita domande e incertezze sui bonus edilizi riguarda la cumulabilità degli stessi.
In risposta a questi dubbi, il Centro Studi Tributari Euroconference ha recentemente fornito importanti delucidazioni sulla possibilità di cumulare diversi bonus edilizi in casi particolari.
La domanda:
Una società svolge l’attività di costruzione di edifici residenziali e non e si sta apprestando ad effettuare (anno 2023) opere di demolizione e ricostruzione di interi fabbricati, esattamente:
- n. 1 A/3
- n.2 C/2 contigui e indicati distintamente a Catasto
per la realizzazione di n.7 unità abitative e altrettanti tra box e posti auto.
L’intervento nel suo complesso comporterà spostamento di sedime e aumento di volumetria rispetto le unità originarie.
Nel permesso a costruire sono stati indicati interventi ex articolo 10 D.P.R. 380/2001 con riferimento a opere svolte per l’ottenimento di benefici c.d. sismabonus e c.d. ecobonus.
Si ritiene che per le opere di cui sopra la società potrà beneficiare:
- ai fini Ires del c.d. sismabonus ex articolo 16, comma 1-quinquies, D.L. 63/2013 per le spese previste all’articolo 16-bis, comma 1, lettera i), Tuir per un ammontare di spese complessive non superiore a 96.000 euro per ogni unità immobiliare di partenza;
- ai fini del c.d. ecobonus di cui all’articolo 14, D.L. 63/2013 per le spese di riqualificazione energetica di cui all’articolo 1, comma 344, L. 296/2006 (riqualificazione energetica globale) per ogni unità con impianto di riscaldamento originario.
Entrambi i bonus sono parametrati al costo sostenuto (cfr. risposta a istanza di interpello n. 437/E/2021) e si ritiene pertanto che la società potrà cedere:
- le unità abitative con detrazione Irpef in favore dell’acquirente ai sensi dell’articolo 16-bis, comma 3, Tuir.
Si ritiene inoltre che potranno essere ceduti:
- i box e i posti auto pertinenziali con detrazione ex articolo 16-bis, comma 1, lettera d), Tuir.
Si chiede conferma sulla cumulabilità dei bonus elencati e se sono da ritenersi corrette le seguenti considerazioni sulla cessione dei fabbricati:
- limite di spesa complessivo unitario a) più b) 96.000 euro;
- possibile cessione con unico atto di vendita di unità abitativa e box ai sensi dell’articolo 16-bis, comma 3, Tuir considerando pertanto una detrazione pari al 50% del 25% del prezzo complessivo di entrambe;
- possibile cessione con 2 atti separati di unità abitativa e box godendo rispettivamente della detrazione ai sensi dell’articolo 16-bis, comma 3 Tuir considerando pertanto una detrazione pari al 50% del 25% del prezzo dell’abitazione e detrazione ex articolo 16-bis, comma 1, lettera d), Tuir con monte detraibile pari al 50% del costo di costruzione del box (massimizzazione del beneficio detraibile). In alternativa, fattibilità anche con unico atto di vendita.
Stante che le opere porteranno a un aumento volumetrico non funzionale né agli interventi di miglioramento sismico né a quelli di riqualificazione energetica ma relativo a un incremento della superficie su un lato del sedime originario, che i costi relativi a tale aumento saranno distintamente contabilizzati, si chiede quale sia oggettivamente il criterio più corretto per elidere queste spese, non detraibili, dal prezzo di vendita delle unità:
- pro quota per ogni unità oggetto di vendita mediante calcolo di un coefficiente dato dal rapporto tra oneri relativi all’aumento sul totale oneri;
- sulla sola unità di vendita sulla quale insiste l’incremento di superficie rispetto al sedime originario.
Consulta qui la risposta del Centro Studi Tributari Euroconference.
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